您可能会忽视的0税率交易 之EC sales list (ESL)
您可能会忽视的0税率交易 之EC sales list (ESL)
随着欧盟针对非欧盟成立的电商卖家的新规实行到现在，过去一年时间里大家很明显感受到平台代扣代缴交易慢慢占据了每个月或每季度申报交易的主要部分，很多卖家开始有了越来越多的疑惑，为什么我没有VAT要支付,每个月还要申报呢？为什么报表上除了VAT是0，还有一些其他的数字, 他们代表着什么呢？同时，还有一批在欧盟部分国家使用特殊进口机制的卖家，虽然无需支付对应的进口VAT，但是对于进口后货物转运到其他国家需要申报吗？又该如何申报呢？
针对这两类疑惑，今天我们来聊一聊这些0税率交易的合规原则。
谈到跨境交易，我们必须要提到另一个和VAT同样重要的报表EC sales list (ESL)，这里的EC指的是European Community，也就是欧盟。ESL中文可以这么理解：针对于VAT注册主体的，欧盟内跨境交易的销售清单。顾名思义，这份报表中申报的都是VAT注册主体之间的交易，也就是我们通俗所说的B2B交易；欧盟跨境交易则意味着交易的出发国和到达国是欧盟内两个不同的国家。
字面意思理解清楚了，接下来我们来仔细分析哪些交易类型是需要申报在ESL中的。
ESL适用的交易类型——
在一开始我们需要学习一对专有名词：ICS & ICA， intra-Community Supply and intra-Communication Acquisition，也就是欧盟内的货物供给和采购，这里当然也是特指买卖的双方都是VAT注册主体，即B2B。卖家是供给方，则对应的交易类型是ICS；买家是采购方，则对应的交易类型是ICA。
ESL这里我们只申报销售，即只有卖方申报（在西班牙、波兰等国家也需要申报采购，即EC sales & purchase list, ESPL报表）。在每一份ESL报表中必不可少的信息有以下几个部分：
买家的主体名称
买家的欧盟VAT税号 -此税号必须是可以进行跨境交易的欧盟税号，一般可以通过欧盟VIES系统验证
买家的税号的国家代码-两位代码
交易商品的价值
这里需要注意的是，如果买家提供的VAT税号不是有效的欧盟税号，那么这笔交易则无法申报在ESL中，也就不算是有效的欧盟内跨境B2B交易。
一般来说所有申报在ESL中的销售，对于卖家来说，ICS都是不含税的销售，也可以理解为是0零税率的销售。对于买家来说，在申报采购时是需要体现VAT的，但是买家在申报VAT进项抵扣的时候这笔VAT同时可以抵扣。因此在现金流上来看，ICA中买家不需要实质性支付VAT，因此也不存在实质上地将这笔VAT返还给税务局。这是我们最常见的跨境B2B销售的ICS，这是第一类须申报在ESL中的交易类型。
第二类情况对于亚马逊卖家来说非常常见，大家在查看VATR 增值税交易报告时在TRANSACTION_TYPE这一类经常会看到FC transfer，这个交易类型是参与了亚马逊泛欧计划的卖家特别需要注意的。FC transfer特指的是亚马逊会在欧洲各国的仓库之间调转货物的交易类型。其实与第一类跨境B2B销售的概念实质是一样，但是区别在于卖家和买家都是同一个主体。例如，我的货物从IT仓库转移到FR仓库，那么我的意大利ESL报表中的买家税号是我在到达国法国的VAT税号，也就是说卖方和买方都是我，在KPMG的申报明细中表述为“movement of own goods”。这类情况下，意大利报表中申报0税率，而法国目前是不需要申报EC purchase list 也就是说我的ICA交易不需要申报在法国的ESL中。
注意啦——
有些卖家如果发现以上两种交易类型哪怕只有一种，而自己从未申报过EC sale list，那么需要及时自查，进行补报和必要的修正。所以，请注意，亚马逊的交易报告对FC transfer这类交易实质是没有交易金额的，所以很容易被忽视。亲爱的KPMG客户们，大家需要及时检查门户的用户资料下主数据的purchase price，完整填写价格，用于申报FC transfer。
特殊进口机制
有些卖家会在荷兰、比利时等国家使用代理清关货物并直接运输到其他国家（比如：德国）。采用这种特殊进口机制不需要在进口国家支付进口VAT只需要支付关税。这类特殊进口机制与ESL又有什么关联呢？很多卖家有疑惑的是货物进口到荷兰要申报进口吗？可是我并没有荷兰税号。那么从荷兰运到德国这个过程需要申报吗？没有荷兰税号我要如何申报呢？这个特殊机制必须提到一个中介，也就是负责清关的代理，一般这个代理是有资质的且可以代您报关的中介，进口使用的一般是使用中介的荷兰税号。货物进口到荷兰由代理负责荷兰申报进口。货物从荷兰运输到德国也是需要申报的，对于代理来说需要在其EC sales list中申报供应即ICS；对于您来说在到达国需要申报采购即ICA。
很多卖家往往不知道或者忽视了申报这笔ICA交易。虽然我们提到过德国不要求在EC sale list中申报ICA，但是也同样提到过ICA的买方在VAT报表中必须体现这笔交易，同时申报进项采购的抵扣，最终实质应缴VAT为0。那么德国的ICA体现在VAT报表的哪里呢？体现在Box 89（税率19%） & 61（进项抵扣）中。
写在结尾——
这里我们简单和大家分析了EC sales list这类报表的申报原则，涵盖的信息，需注意的交易类型，以及采用一些特殊进口机制时须格外关注的ICA如何在VAT报表中提交等。希望能在VAT合规的道路上对大家有所帮助，让各位卖家能及时对VAT和EC sales list进行合规申报。下一篇我们可以和大家聊聊同样是申报货物的流转，Intrastat 与 ESL有什么相同点以及区别。